Ведущий корпоративный портал оффшорной индустрии на русском языке. Оптимизация офшор

Офшоры: оптимизация налогов

 

Стремление компаний любой ценой снизить свои налоговые обязательства порождает на практике много вопросов. А именно: как сделать это законным способом? Одним из таких способов оптимизации налогообложения является "офшорный" метод налогового планирования. Основой данного метода являются законодательства многих стран, частично или полностью освобождающие от налогообложения компании, принадлежащие иностранным лицам. Необходимо различать такие понятия, как "уклонение от налогообложения" и "правомерная налоговая оптимизация", к которой относится "офшорный" метод налогового планирования. Уклонение от налогов - это нарушение законодательства, а в отдельных случаях и уголовное преступление. Однако к "офшорному" методу налогового планирования это отношения не имеет, так как для целей оптимизации налогообложения в этом случае используются компании, зарегистрированные в различных странах, действующие в безналоговом или низконалоговом режиме.

Остановимся на наиболее распространенных схемах, используемых компаниями для минимизации своего налогообложения.

Базовый принцип налогового планирования с использованием офшорных компаний можно сформулировать следующим образом: доходы от деятельности компаний, расположенных в различных географических зонах, поступают в офшорную компанию (центр прибыли), которая находится в выгодной с налоговой точки зрения юрисдикции. Офшорные компании могут выступать в качестве разного рода посредников, участников финансовых операций, на их банковских счетах аккумулируются полученные доходы.

Типичной схемой налогового планирования является использование лицензионных договоров. В соответствии с п. 1 ст. 1235 Гражданского кодекса РФ по лицензионному договору одна сторона - обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (лицензиар) - предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования такого результата или такого средства в предусмотренных договором пределах.

В настоящее время очень распространенной является ситуация, когда одна компания (чаще всего зарубежная) предоставляет другой право использовать объекты интеллектуальной собственности за определенную плату (роялти).

Для того чтобы минимизировать налогообложение, правообладателем объекта интеллектуальной собственности должна быть компания, зарегистрированная в низконалоговой юрисдикции.

Рассмотрим на примере. Пример. Офшорная компания A заключила лицензионный договор с организацией B, зарегистрированной в государстве, с которым у Российской Федерации подписано соглашение об избежании двойного налогообложения (например, на Кипре). Организация B передает по сублицензионному договору российской фирме C право пользования нематериальными активами. Фирма C в соответствии с заключенным сублицензионным договором выплачивает роялти в пользу организации B, которая, в свою очередь, выплачивает роялти по лицензионному договору компании A.

Выбор участников сделки обусловлен тем, что между РФ и Кипром заключен Международный договор об избежании двойного налогообложения, в соответствии с которым налоговая ставка по выплачиваемым роялти составляет 0%. Лицензионные платежи (роялти) в полном объеме будут списаны на расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль у российской фирмы. Организация B, расположенная на Кипре, получив доход, уменьшает его на сумму лицензионных платежей и, следовательно, также минимизирует полученную прибыль.

Эта же схема может применяться и для перечисления дивидендов организации-учредителю, зарегистрированной в офшорной зоне, так как дивиденды выплачиваются за счет чистой прибыли, т.е. в составе расходов при налогообложении не учитываются роялти в полном объеме, уменьшают налогооблагаемую прибыль организации.

Если иностранная организация является резидентом одного из государств, с которым у Российской Федерации имеется международный договор об избежании двойного налогообложения, то при выплате дивидендов (роялти, процентов) может применяться пониженная налоговая ставка.

Однако п. 1 ст. 312 НК РФ предусмотрено, что при применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства.

Другой налоговой схемой является заем денежных средств у офшорной компании. Суть данной схемы заключается в предоставлении займа российской организации, которая по договору выплачивает проценты. Размер процентов по таким договорам чаще всего завышен, и таким образом большая часть прибыли переводится в офшорную зону с минимальным налогообложением.

Еще одним способом минимизации налога на прибыль является реализация товаров через офшорную компанию.

Пример. Фирма A - российская компания - реализует товар своей офшорной компании, которая и является центром прибыли. Предположим, что себестоимость товара - 100 000 руб., цена реализации в "офшор" - 120 000 руб., прибыль составит 20 000 руб. Офшорная компания перепродает товар конечному покупателю за 200 000 руб., следовательно, прибыль от сделки должна составить 100 000 руб. Российская компания заплатит налог на прибыль с суммы 20 000 руб., хотя ей бы пришлось заплатить с прибыли в 100 000 руб. Суть данной операции заключается в том, что, регистрируя офшорную компанию в юрисдикции с низким налогообложением, российская организация экономит на налоге на прибыль при минимальных затратах. Так как регистрация компании, например в Бализе, не требует выплаты уставного капитала, уплата налогов заменена уплатой ежегодной пошлины, бухгалтерская и налоговая отчетность отсутствует.

Вместе с тем при использовании офшорных компаний для целей минимизации налогообложения следует иметь в виду следующее. В офшорных зонах отсутствуют налоги как таковые, поэтому подобные территории не имеют подписанных соглашений об избежании двойного налогообложения ни с одной страной мира. Данное обстоятельство снижает эффективность процедуры налогового планирования в отношении отдельных видов доходов, например доходов в виде дивидендов, процентных доходов, доходов от лизинговых сделок, роялти. Ведь налоговый агент, выплачивая подобный доход своему контрагенту, одновременно с этим должен удержать налог.

Пример. Российская компания, выплачивая дивиденды иностранному акционеру, удерживает с них налог по ставке 15%. Если между государствами подписано соглашение об избежании двойного налогообложения, то ставка может быть снижена до 10% или даже до 5%. Если же дивиденды будут выплачиваться акционеру, зарегистрированному в офшорной зоне, ставка налога останется общей, то есть 15%.

Остановимся на вопросе контроля со стороны государств за операциями с нерезидентами, зарегистрированными в офшорных зонах. Мировые державы давно ведут войну с офшорными зонами, для чего создаются специальные организации финансового контроля (FATF, OFAC, OLAF и др.).

Наше государство также принимает решительные меры по борьбе с уклонением от уплаты налогов. В Российской Федерации государственным органом, осуществляющим функции по противодействию легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, является Федеральная служба по финансовому мониторингу, которая осуществляет свою деятельность в соответствии с Федеральным законом от 7 августа 2001 г. N 115-ФЗ "О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма". Наряду с этой службой контроль над организациями, осуществляющими расчеты с использованием офшорных компаний, ведут налоговые органы и ЦБ РФ.

В последние годы Федеральная налоговая служба активизировала борьбу с налоговыми схемами. С 1 января 2007 г. вступили в силу поправки в НК РФ, которые существенно расширили полномочия налоговых органов по сбору информации. В настоящее время они вправе запрашивать сведения о сделках проверяемого налогоплательщика практически у любых лиц (ст. 93.1 НК РФ).

На сайтах ФНС России стали публиковаться "черные списки" фирм-однодневок, не сдающих отчетность или сдающих нулевые балансы, список недобросовестных организаций, списки подозрительных зарубежных (офшорных) компаний и т.д.

В целях привлечения участников международного бизнеса на свою территорию страны, обладающие статусом офшорной зоны, создают все условия для соблюдения и охраны коммерческой тайны офшорной компании. Правительство данных территорий часто отказывается сотрудничать с правоохранительными органами других стран по вопросам раскрытия банковских и иных тайн в соответствии с международным договором. Хотя в отдельных случаях зарубежные юрисдикции лояльно относятся к проведению расследований.

Статьи по теме:

www.pnalog.ru

Оптимизация налогов с помощью оффшорных зон

Глухова Е.Н.,

студентка гр. БВ-41(06)

 

Оптимизация налогов с помощью оффшорных зон

 

В современном мире трудно представить себе хотя бы одну крупную транснациональную корпорацию, которая бы не использовала возможности снижения затрат, в том числе налоговых, и, соответственно, увеличения своей прибыли. К примеру, уже давно многие производители из разных западных стран, такие как, например, GentralMotors и PepsiCo, переводят свои основные производственные мощности в страны, где рабочая сила дешевле. В этом смысле налоговое планирование является таким же методом снижения затрат, но при этом, как правило, не требует существенных капитальных вложений. Многие известные компании применяют методы налогового планирования, открывая дочерние предприятия в разных странах с благоприятным налоговым климатом, тем самым многократно минимизируя свои налоговые выплаты.

При упоминании налогового планирования многие сразу вспоминают о так называемых «оффшорах» и «оффшорных зонах» (offshore, offshorezone). Однако применение оффшорных компаний всего лишь один из множества инструментов налогового планирования. В мире более 180 государств и только немногие из них можно отнести к оффшорам, которые еще также часто называют помимо прочего налоговым «убежищем». Однако если регистрировать компанию в оффшорной зоне, следует учесть следующее: абсолютно безналоговых стран и компаний, как правило, не бывает. Скорее бывают безналоговые ситуации. Налоговое планирование как раз позволяет подобрать оптимальные пути к созданию именно таких безналоговых ситуаций.

Термин «оффшор» или «оффшорная компания» характеризует особенности юридического статуса компании, который обеспечивает для нее максимальное снижение налоговых издержек с установлением минимального фиксированного государственного ежегодного сбора. Оффшор, как правило, не может осуществлять деятельность в стране своей инкорпорации и извлекать в ней какие-либо доходы. Отсюда происходит и термин «offshore». Означающий деятельность «за берегом», что для Великобритании, где он впервые стал применяться, означает одновременно и «за рубежом». Оффшор чаще всего регистрируется в форме компании с ограниченной ответственностью или корпорации. В оффшорных зонах, относящихся к системе континентального права, регистрируются оффшорные общества и товарищества. Можно выделить пять основных характеристик оффшора:

1. Оффшор, как правило, является нерезидентным по отношении к территории, где он зарегистрирован. Это означает, что его центр «контроля и управления» находится за рубежом. Любые коммерческие операции оффшора должны проводиться за пределами юрисдикции, где она зарегистрирована.

2. Оффшор, как правило, освобожден от налогов и выплачивает ежегодный регистрационный сбор. Соответственно нет налога на капитализацию, отсутствуют и налоги «у источника» на вывоз дивиденда, процентов за кредит и платежей роялти.

3. Упрощена процедура регистрации и управления компанией. Допускается использование номинальных владельцев и директоров. Требования к общим собраниям и проведению советов директоров носят формальный характер.

4. Для оффшора в стране инкорпорации отсутствует валютный контроль, требования по финансовой отчетности сведены к минимуму. Аудиторские проверки, за редким исключением, не требуются.

5. Владение оффшором может осуществляться на анонимной основе при высоких гарантиях конфиденциальности. Конфиденциальный характер владения оффшором гарантирован общепринятыми правовыми нормами и законодательством юрисдикции, в которой зарегистрирован оффшор.

Следует обратить внимание, что зарегистрированный офис, существование которого предписывается законодательством оффшорных юрисдикций, не является функционирующим офисом компании. Это просто адрес, через который власти или другие лица могут вступить в контакт с представителем оффшора. Поэтому он не может использоваться для управления бизнесом компании. Оффшор может иметь представительства и филиалы за рубежом. Здесь же может находиться и функционирующий офис оффшора. Однако во многих случаях оффшор действует без такого офиса.

На сегодняшний день в мире насчитывается около 80 стран, предусматривающих налоговые льготы для зарегистрированных в них компаний, не ведущих никакой деятельности на территории.

Существует множество характеристик оффшорных зон – это географическое положение, политическая стабильность, авторитет на международном рынке, наличие в стране профессиональных кадров, хороших коммуникаций и надежных банков. Сюда же можно отнести и возможность посещения этой страны, перспективность для удовлетворения каких-либо других проектов, которые могут возникнуть в дальнейшем. Условно можно разделить юрисдикции на три группы:

Первая группа – классические оффшорные зоны, или оффшоры, это страны, предоставляющие зарегистрированным в них оффшорным компаниям, не ведущим деятельность на их территории, полное освобождение от каких-либо налогов в обмен на небольшой фиксированный ежегодный сбор, и не требующие сдачи бухгалтерской отчетности. Это, как правило, небольшие «островные» государства. Наиболее известные среди них Багамские острова, Британские Виргинские острова (БВО), Сейшельские острова, Белиз, Маврикий, Невис, Панама.

Вторую группу составляют страны, предоставляющие оффшорным компаниям значительные налоговые льготы, но при этом требующие от них финансовую отчетность. Регистрация и обслуживание компаний на этих территориях дороже, а престиж страны высок. К этой группе можно отнести Кипр, Делавэр, Гибралтар, Гонконг, Уругвай.

По данным FinancialMirror рост экономики Кипра в 2005 году достиг 4% в том числе за счет оффшорного сектора.

Рост наблюдался во всех секторах экономики: количество разрешений на строительство выросло на 11,5% в годовом исчислении, финансовые услуги – на 12,4%, туризм – на 6,9%, объем телекоммуникаций – на 7,0%, электричества – на 0,5%, а оборот оптовой и розничной торговли – на 2,8%.

Самый большой рост был зафиксирован в секторе финансовых услуг и недвижимости – 1,9%. На втором месте – строительство – 1,4%.

К третьей группе можно отнести страны, отличающиеся высокой респектабельностью. Они предоставляют в ряде случаев различные налоговые льготы при соблюдении, как правило, определенных жестких условий и не являющиеся оффшорными зонами. Такие страны в основном выбирают в целях улучшения имиджа своего бизнеса, придания ему большой респектабельности, а также для возможного последующего выхода на финансовые рынки этих высокоразвитых стран. Среди таких стран – Нидерланды, Швейцария, Великобритания.

Существует множество способов налогового планирования, в зависимости от конкретных целей. Схемы могут быть самыми разнообразными, рассмотрим некоторые из них:

1. Схема оптимизации налогообложения торговых предприятий с использованием торгового посредника и трансфертного ценообразования. Нелегальная оптимизация налогообложения зачастую связана с использованием режима оффшорных зон, когда они используются в целях уклонения от налогообложения или получения необоснованных налоговых льгот. Большое распространение получило использование таких схем, как создание дополнительной фирмы-посредника в оффшорной зоне, которой товары продаются по заниженной цене с целью последующей перепродажи по рыночной цене. Аналогичным образом осуществляется минимизация налоговых платежей с использованием договора комиссии.

Пример. Имеется товар стоимостью 1000 долларов. Его необходимо продать иностранному покупателю по цене 1500 долларов. Существуют налоговая нагрузка – 120 долларов налога на прибыль ((1500 дол.-1000 дол.) ×24%).

Можно продать товар оффшорной фирме за 1100 долларов и заплатить 24 доллара налога на прибыль ((1100 дол. – 1000 дол.)×24%). Затем оффшорная компания продаст его иностранной компании за 1500 долларов и получит прибыль 400 долларов, которая не облагается налогами.

2. Схема оптимизации налогообложения путем использования кредитных договоров. Посредством заключения кредитного договора с оффшорной компанией можно перемещать денежные средства в более выгодном режиме, нежели, например, при инвестировании их в уставной капитал. Какие же преимущества имеет кредит по сравнению с инвестированием?

Во-первых, процесс перемещения денежных средств занимает кратчайшее время, тогда как для внесения средств в уставной капитал дочернего предприятия необходимо соблюсти некоторые необходимые действия: принятие, утверждение и регистрация решения об увлечении уставного капитала, получение выписки из госреестра.

Во-вторых, размер увеличения уставного капитала не всегда является прерогативной учредителей компании, иногда такое увеличение необходимо согласовать с контролирующими органами (антимонопольным комитетом, инвестиционным фондом и т.д.). Помимо этого, важно отметить, что увеличение уставного капитала возможно только от акционеров, а кредитование предприятия можно осуществлять через любых третьих лиц.

В-третьих, одним из немаловажных преимуществ кредитования является то, что возврат кредита и соответствующих процентов производится до налогообложения дохода предприятия налогом на прибыль. При этом сумма уплаченных процентов может быть отнесена на уменьшение налогооблагаемой базы.

В соответствии с национальным налоговым законодательством проценты по любым ссудам могут выплачиваться безналогооблажения у источника при перечислении за границу в следующих странах: Австрия, Багамские острова, Барбадос (для оффшорных предприятий), Бахрейн, Гонконг, Каймановы острова и др.

3. Схема оптимизации налогообложения путем заключения лицензионного соглашения. Оффшорная компания может выступать как лицензиат товарного знака, авторских прав. Основное отличие от продажи товарного знака (авторских прав) заключается в том, что если при продаже права использования товарного знака, авторских прав полностью и безвозмездно переходят к покупателю, то при выдаче лицензии лицензиату передается право на их использование в соответствии с условиями лицензионного договора.

Во втором случае имеет место пассивная экономическая деятельность иностранного юридического лица (оффшорной компании) на территории государства-лицензиата, и иностранное юридическое лицо получает доход из источников, расположенных на территории этого государства. Роялти (лицензионные платежи), производимые лицензиатом, могут осуществляться в адрес лицензиара только при условии удержания налога у источника в соответствии с нормами действующего законодательства страны-лицензиата, если иное не предусмотрено условиями договора об избежании двойного налогообложения доходов, подписанного между сторонами лицензиара и лицензиата. Таким образом, для эффективной минимизации налоговых обязательств компанию, которой принадлежат авторские права, следует регистрировать в той стране, которая имеет соответствующее соглашение со страной лицензиата.

4. Способы защиты бизнеса путем снятия с баланса предприятия основных фондов. Когда оффшорная компания выступает в роли владельца имущества, ей либо передается, либо продается, либо непосредственно на нее первоначально приобретается какое-либо имущество. Оффшорная компания в качестве владельца имущества обычно используется для защиты имущества от обращения взыскания по обязательствам должника либо для минимизации налоговых обязательств. Какие же выгоды сулит постановка на баланс оффшорной компании имущества? При обращении взыскания на имущества по налоговым обязательствам, либо обязательствам иных лиц, исполнительному производству, подобные претензии законодательствами стран, в которых зарегистрированы оффшорные компании, могут быть проигнорированы, однако не исключены случаи, когда обращение взыскания на имущество зарегистрированной на данной территории компании является возможным.

Оффшорная компания, являющаяся балансодержателем имущества, может использоваться для минимизации обязательств по налогам на имущество, на доходы от использования имущества, при продаже имущества, на наследства и дарения.

5. Оптимизация налоговых выплат при распределении дивидендов. Некоторые крупнейшие многонациональные компании создали свои собственные оффшорные компании, занимающиеся смешиванием дивидендов, поступающих от филиалов, для получения максимальных налоговых льгот.

Рассмотрим, как в юрисдикциях с высоким налогообложением, включающих, например, Великобританию, рассматривается доход от дивидендов, получаемых из-за границы, в зависимости от источника. Возможна ситуация, когда дивиденды из одного источника имеют налоговую льготу, превышающую местный налог, причем местный закон не позволяет перевести избыточные налоговые льготы с первого дивиденда на местный налог с другого дивиденда.

Решением для местной компании является создание филиала, обычно расположенного на территории, имеющей благоприятные договоры о двойном налогообложении, и использование его для смешивания иностранных налоговых льгот, разрешающих зачет избыточных налоговых льгот, с дивидендами из источника с низким налогообложением. Затем смешанный дивиденд выплачивается материнской компании, причем он имеет усредненную налоговую ставку.

Для России одним из классических примеров использования иностранных оффшорных структур – это так называемое самофинансирование. Финансовые средства, выведенные за рубеж и оформленные на оффшорные структуры, при необходимости возвращаются в Россию в виде кредита или инвестиций. Самофинансирование предоставляет владельцам иностранных оффшорных компаний следующие значительные преимущества:

1) Возможность самостоятельно формировать условия кредита и процентные ставки в зависимости от целей и задач владельца.

2) Отнесение процентов по выплате кредита на себестоимость российской компанией, что позволяет ей снизить налоговые затраты.

3) Осуществление полного контроля за движением финансовых средств.

4) Перевод прибыли, полученной в результате использования финансовых средств, за рубеж на законном основании.

5) Возможность вывода на законном основании финансовых средств (кредита) за рубеж в случае возникновения в стране экономического кризиса, политической нестабильности и каких-либо других неблагоприятных ситуаций.

6. Способы скрытого владения имуществом, акциями, корпоративными правами. Оффшорная компания-инвестор широко применяется при различных схемах минимизации налогообложения. Оффшорная компания привлекает средства учредителей или третьих лиц и вкладывает их в уставные капиталы дочерних предприятий. Использование оффшорной компании в качестве инвестора позволяет достигать следующих основных целей:

1) Минимизировать налогообложение при ввозе имущества;

2) Минимизировать налогообложение текущей деятельности дочернего предприятия оффшорной компании;

3) Преодолевать отдельные ограничения и запреты, устанавливаемые в стране осуществления деятельности.

Минимизация налогообложения при ввозе имущества возможна в результате того, что помимо денежных средств в уставной капитал дочерней компании можно вносить оборудование, недвижимое имущество, различного рода не материальные активы.

Ряд дополнительных возможностей по минимизации налогообложения заключается в том, что имущество в уставной капитал дочернего общества вносится не по стоимости его приобретения, а по цене учредителей общества.

Следует отметить, что во многих странах, особенно оффшорных центрах, а также в странах, предоставляющих льготные режимы налогообложения отдельных видов доходов, может предусматриваться освобождение или льготный уровень налогообложения дивидендов для компаний с особым статусом.

Международные соглашения об избежании двойного налогообложения обычно предусматривают пониженный уровень налогообложения переводимых за границу дивидендов. Нулевой уровень, в частности, устанавливают соглашения, заключенные Российской Федерацией с Австрией, Кипром, Финляндией.

7. Оптимизация налогообложения предприятия путем ввода в оборот нематериальных активов предприятия. При продаже авторских прав и товарных знаков оффшорная компания получает доход от внешнеэкономической деятельности, а не доход из источников, расположенных на территории страны – покупателя товарного знака или авторских прав. Если оффшорная компания не имеет постоянного представительства в этой стране, то соответствующая плата должна осуществляться без удержания налога у источника. В стране регистрации эта компания уплачивает налог на доходы в соответствии с местным налоговым законодательством. Для продажи авторских прав и товарных знаков наличие соглашения об избежании двойного налогообложения доходов не имеет никакого значения.

Схема с продажей авторских прав и товарных знаков обычно позволяет не только уменьшить налогооблагаемую базу по налогам на прибыль у предприятия-поукпателя, но и избежать обложения таможенным пошлинами, что произошло бы, если бы продавался какой-либо товар.

В заключении следует отметить, что оффшорные компании и иные юрисдикции довольно разнообразны по административным условиям работы компаний, требованиям к отчетности, налоговым ставкам. Поэтому страна для регистрации компании, в том числе оффшора, должна выбираться с учетом конкретного рода бизнеса, под конкретную возможную схему, а иногда даже под конкретную возможную сделку.

Список литературы

1. Ряховская А.Н. Файншмидт Е. А Сравнительный анализ зарубежного законодательства о банкротстве / Экономические аспекты функционирования предприятий. Международная практика. (Сборник научных трудов). М:ИЭАУ. 2005 (0,31/0,155 п.л.)

2. Ряховская А.Н. Актуальные проблемы экономики, финансовой политики и антикризисного управления /  Материалы ежегодной межвузовской научно-практической конференции М.:ИЭАУ, 2004. (1,3 п.л.)

3. Ряховская А.Н. Таги-Заде Ф.Г. Частный бизнес в ЖКХ  / Реформа ЖКХ.- 2004. - №5. (0,25/0,125 п.л.)

4. Ряховская А.Н. Базаров Т.Ю. - Эффективные команды в антикризисном управлении /  Эффективное антикризисное управление. – М., 2001. Спецвыпуск. (0,2 / 0,1 п.л.)

5. Ряховская А.Н. Организационно-правовые и экономические аспекты антикризисного управления предприятиями / Государственное и муниципальное управление: Доклады научно-практической конференции к 30-летию ИПКгосслужбы. Агро – принт, М.: ИПКгосслужбы, 1998 (0,3 п.л)

6. Ряховская А.Н. Планирование в условиях рынка / ВНИИНТПИ, Библиографический указатель депонирования рукописей, №1,1994 (0,3 п.л.)

7. Кудрявцев В.В. Повышение конкурентоспособности предприятий при помощи коммуникационных воздействий / «Пищевая промышленность» – №7. – 2006г. – 1 стр.

8. Павлова И.В. Салиено Н.В. Организационно-экономические проблемы формирования финансово-промышленных групп / М. РосЗИТЛП, 1996, Межвузовский сборник научных трудов «Управление научно-техническим развитием и качеством продукции» (0,2/0,1 п.л.)

9. Павлова И.В. Проблемы формирования финансово-промышленных групп / М. Машиностроитель, 1998, № 4 (1,0 п.л.)

10. Ряховская  А.Н. Стратегия антикризисного управления в муниципальных образованиях / ГУП ЦРП «Москва – Санкт-Петербург», 2000. (11,5 п.л.)

11. Ряховская А.Н. Актуальные вопросы антикризисного управления предприятиями / Сборник докладов и выступлений на научно-практической конференции «Актуальные проблемы АУ: практика и перспективы развития», ч.2, М.: ИПК госслужбы, 2001(0,7 п.л.)

12. Ряховская А.Н. Проблемы управления муниципальной собственностью и банкротство МУП / Сборник трудов «Актуальные вопросы АУ предприятиями», М.: ИПК ГС. 2001,  (0,3 п.л.)

13. Ряховская А.Н. Проблемы антикризисного управления коммунальным хозяйством в муниципальных образованиях / М.: ИПК ГС, Типография ПЭМ, 2001. (10,25 п.л.)

14. Ряховская А.Н. Сущее бедствие для муниципальных образований / Эффективное антикризисное управление. М., 2002. -  № 1. (0,3 п.л.)

15. Ряховская А.Н. Таги-Заде Ф.Г. Опыт зарубежных стран / «Жилищно-коммунальное хозяйство. – М., 2003. - », №2. (0,5/0,25 п.л.)

16. Ряховский Д.И. Антикризисное управление градообразующими предприятиями /  -М.: ИЭАУ, 2003.  - 31с. Тираж   500   экз. (1,94 п.л.)

17. Ряховский Д.И. Особенности государственного протекционизма в инвестиционной сфере  /  -М.: ИЭАУ,2006. -120с. Тираж 300 экз. (7,5 п.л.)

18. Халимова Н.А. Ряховская А.Н., Дымова О.Д. О некоторых проблемах практики антикризисного управления / М.: ИПК госслужбы, 1999. Сборник докладов и выступлений на семинаре ИПК госслужбы в г. Ханты – Мансийске с 10 по 13 сентября 1999 г. по проблемам антикризисного управления, вы-пуск 2 «Экономико-правовые вопросы практической деятельности арбитражных управляющих» ( 2,75 /0,09 п. л.)

19. Халимова Н.А. Писаренков О. С. Общие рекомендации по предупреждению кризисных процессов на предприятии / М., ИЭАУ, 2003 г. Доклады и выступления на межвузовской студенческой научно – практической конференции 24.04.2003 г. «Актуальные проблемы анти-кризисного управления», г. Москва (8,25/0,07 п.л.)

20. Акулова Н.Г. Хорев А.И. Внутренние механизмы обеспечения экономической безопасности предприятия  / Проблемы экономической безопасности в условиях рынка: Сборник материалов Международной научно-практической конференции – Пенза: ПЗД,2001. (0,15 / 0,1 п.л.)

21. Акулова Н.Г Хорев А.И. О классификации факторов, обеспечивающих финансовое состояние предприятия  / Человек и общество: на рубеже тысячелетий: Международный сборник научных трудов. - Выпуск 4. - Воронеж: ВГПУ,2000 (0,35 / 0,2 п.л.)

22. Акулова Н.Г. Хорев А.И. Проблемы управления финансовым состоянием на промышленных предприятиях Белгородской области  /  Человек и общество: на рубеже тысячелетий: Международный сборник научных трудов. – Выпуск 6-7. – Воронеж: ВГПУ,2001 (0,2 / 0,1 п.л.)

23.  Акулова Н.Г. Хорев А.И. Управление финансово-экономической состоятельностью пищевых предприятий (на примере Белгородской области)  / Старый Оскол: Тонкие наукоемкие технологии, 2001 (5,36 /4,0 п. л.)

24. Акулова Н.Г. Роль непрерывного образования  в кадровом обеспечении финансово -экономической состоятельности хозяйственных систем региона  / Проектирование и реализация модели колледжа как  многоуровневого профессионального образовательного учреждения: материалы регион. научно - практ. конф., Воронеж/Воронежская гос. технол. акад. -Воронеж, 2003 (0,3 п.л.)

25. Акулова Н.Г Проблемы обеспечения эколого-экономической устойчивости хозяйственной системы региона / Региональные гигиенические проблемы и стратегия охраны здоровья населения. Научные труды Федерального Научного центра гигиены им. Ф.Ф. Эрисмана, вып. 10. М. 2004 (0,5 п.л.)

26. Кудрявцев В.В.Сидоряк А.А. Механизм формирования конкурентных преимуществ мясоперерабатывающих предприятий. / «Пищевая промышленность» №10. 2006г. 2 стр .

27. Кудрявцев В.В. Регулирование экономических процессов  в мясопродуктовом подкомплексе АПК / «Пищевая промышленность» №11.  2006г  2 стр.

28. Кудрявцев В.В. Инновационное развитие мясоперерабатывающих предприятий. / «Пищевая промышленность» №12.  2006г.  2.стр.

29 Кудрявцев В.В. Повышение конкурентного потенциала мясоперерабатывающих предприятий. / «Хранение и переработка сельхозсырья» № 8-2006г. 2 стр.

30 Кудрявцев В.В. Сидоряк А.А. Текущее состояние и краткосрочные перспективы развития агропродовольственного сектора. / «Хранение и переработка сельхозсырья» № 9-2006г.   2 стр.

31 Кудрявцев В.В. Кластерные стратегии в повышении конкурентоспособности / «Виноделие и виноградарство» №5, 2006г. 1 стр.

32 Кудрявцев В.В. Макроэкономическое регулирование конкурентоспособности. / «Виноделие и виноградарство» №6, 2006г. 2 стр.

33 Кудрявцев В.В. Привлечение инвестиций в предприятия перерабатывающего сектора. / «Пиво и напитки» №3, 2006г. 2 стр.

34 Кудрявцев В.В. Рынок продуктов свиноводства и перспективы его развития в Российской Федерации. / «Мясная индустрия» №8, 2006г. 4 стр.

35 Кудрявцев В.В. Сидоряк А.А. Современные тенденции развития рынка мяса и мясных продуктов. / «Мясная индустрия» №10, 2006г. 3 стр.

36 Кудрявцев В.В. Сидоряк А.А. Особенности развития рынка мяса и мясных продуктов при вступлении России в ВТО. / «Мясная индустрия» №12/2006г. 4 стр.

37 Павлова И.В. Салиенко Н.В. Голутвина Т.В. Анализ развития предпринимательства в условиях достижения НТП / М. РосЗИТЛП, 1996, Межвузовский сборник научных трудов «Управление научно-техническим развитием и качеством продукции»

38  Павлова И.В. Ващенко В.К. Правовое регулирование деятельности финансово промышленных групп / М. РосЗИТЛП, 1998. Межвузовская научно-техническая конференция «Современные проблемы текстильной и лёгкой промышленности» (0,3/ 0,2 п.л.)

39 Павлова И.В. Основные финансовые проблемы функционирования ФПГ / М. РосЗИТЛП, 1999 Тематический сборник научных трудов «Проблемы менеджмента и предпринимательства» (0,4 п.л.)

40 Павлова И.В. Развитие факторинга в РФ как особой формы кредитования  / М, РГТУ-МАТИ им.К.Э.Циолковского, 2001 Сборник научных трудов «Гагаринские чтения»  (0,2 п.л.)

41 Ряховская А.Н. Джабелов С.М.  Ярошенко Г.Н. Проблемы развития социального мышления управленческих кадров  / Материалы межвузоввской научно-практической конференции «Актуальные проблемы профессионализации на пороге ХХ1 века». М.: Минтруда, РАГС при Президенте РФ, Военной Академия РВСН им. Петра Великого, М.: 2000 ( 0,2/0,07 п.л.)

42 Ряховская А.Н. Иванова Л.В.Об актуальности моделирования деятельности в системе профессионализации специалистов / Материалы научно-практической конференции «Современные психотехнологии в образовании, бизнесе, политике», М.: РАГС при Президенте РФ. 2001. (0,2/0,1 п.л.)

43  Кравцова Т.И. Мельников В.П. Приоритетные направления инновационно-инвестиционной деятельности наукоемких производств / М., 2000 г. Сборник статей конференции «Инновационное предпринимательство как основной фактор развития информационной экономики России»

44  Кравцова Т.И. Грицюк Т.В. Влияние позитивных и негативных факторов на инвестиционно-строительную деятельность в РФ / М.: ВИНИТИ, Сб. № 1, 2001

45 Кравцова Т.И  Грицюк Т.В. Оптимизация процесса управления производственными процессами. / М.: ВИНИТИ, Сб. № 4, 2001 

46 Кравцова Т.И Грицюк Т.В. Управление проектами в инвестиционной сфере / М.: ВИНИТИ, Сб. № 4, 2001

47. Кравцова Т.И. Мельников В.П. Компьютерные технологии инновационно-инвестиционной наукоемкой деятельности / Пенза, 2001, Сборник статей VII Международной научно-технической конференции «Комплексное обеспечение показателей качества транспортных и технологических машин» 

48. Кравцова Т.И.  Грицюк Т.В  Международная система финансовой отчетности в финансовом менеджменте / М., 2002,  Сборник трудов научного семинара «Экономика, социология, управление»

49. Кравцова Т.И.  Грицюк Т.ВОпыт интернационализации финансовой отчетности в России / М., 2002, Сборник трудов научного семинара «Экономика, социология, управление»

50. Кравцова Т.И. Грицюк Т.В. Опыт интернационализации финансовой отчетности в России /  М.,2002, Сборник трудов научного семинара «Экономика, социология, управление»     

51. Кравцова Т.И. Калькулирование себестоимости при комплексном использовании минерального сырья /  М., 2002, Сборник трудов научного семинара «Экономика, социология, управление»      

52. Кравцова Т.И. Новые экономически эффективные области применения редких металлов / Воронеж, 2002, Сборник научных трудов международной конференции «Нетрадиционные методы обработки»  

53. Кравцова Т.И.  Маренков Н.Л. Вклад малого предпринимательства в инвестиции России / М., 2002, Материалы Всероссийской научно-практической конференции «Инновации и инвестиции: современное состояние и  перспективы»  

54. Кравцова Т.И. Грицюк Т.В. Анализ тенденций применения МСФО в финансовом менеджменте / М., 2002 ,Сборник  докладов и тезисов 1-ой Международной конференции стран СНГ «Специалисты – науке, технологиям и профессиональному образованию. Проблемы и новые решения»       

55. Кравцова Т.И.  Грицюк Т.В. Проблемы интернационализации финансовой отчетности / М., 2002 , Сборник  докладов и тезисов 1-ой Международной конференции стран СНГ «Специалисты – науке, технологиям и профессиональному образованию. Проблемы и новые решения»       

56. Кравцова Т.И. Анализ результатов предшествующих исследований в области калькулирования затрат на продукцию при комплексном использовании минерального сырья / М., 2002 , Сборник  докладов и тезисов 1-ой Международной конференции стран СНГ «Специалисты – науке, технологиям и профессиональному образованию. Проблемы и новые решения»  

57. Кравцова Т.И. Разработка метода калькулирования затрат при комплексном использовании сырья / М., 2002 , Сборник  докладов и тезисов 1-ой Международной конференции стран СНГ «Специалисты – науке, технологиям и профессиональному образованию. Проблемы и новые решения»       

58. Кравцова Т.И. Маренков Н.Л. Управление инвестициями малого предпринимательства в России / М., 2002 , Сборник  докладов и тезисов 1-ой Международной конференции стран СНГ «Специалисты – науке, технологиям и профессиональному образованию. Проблемы и новые решения»       

59. Цебрикова Н.В.Калмыков О.П., Ляшенко А.Е. Безопасность как предпосылка продуктивного творческого развития личности / Проблемы формирования культуры безопасной жизнедеятельности в условиях современной России. М.: МГСУ, 1998   (0,5 п.л.) 

60. Цебрикова Н.В. Коломиец Н.О. Развитие акмеологической культуры человека – важный фактор повышения ее роли в преодолении кризиса российского общества / . Кризис как политическая константа современной российской действительности/Материалы межвузовской научно-теоретической конференции. М.: МГСУ,1999 (0,3 п л.) 

61. Цебрикова Н.В БодалевА.А Об актуальности взаимосвязи социально-перцептивных эталонов и личностно-профессиональных качеств формирующегося человека / Проблемы совершенствования личностно-профессионального развития кадров в системе высшего образования/Материалы межвузовской научно-практической конференции. М.:МЮИ, 1999  (0,5 п.л.)

62. Цебрикова Н.В. Снегирев Н.Е. Темнова Л.В. О конструктивном подходе к исследованию личностно-профессионального развития обучаемых (статья) / Проблемы совершенствования личностно-профессионального развития кадров в системе высшего образования/Материалы межвузовской научно-практической конференции. М.:МЮИ, 1999 (0,2п.л.)  

63. Цебрикова Н.В  Бодалев А.А. Взаимосвязи между социально-перцептивными эталонами и личностными качествами формирующихся профессионалов / Актуальные проблемы совершенствования подготовки кадров в системе образования/Материалы межвузовской научно-практической конференции. М.: РАГС, 1999  (0,5 п.л.)

64. Цебрикова Н.В  Бодалев А.А Проблемы развития взаимосвязи между профессиональными социально-перцептивными эталонами и личностными качествами профессионалов (статья) / Актуальные проблемы профессионализации на пороге XXI века/Материалы межвузовской научно-практической конференции. М.: КванТ, 2000 (0,26 п.л.)

65. Цебрикова Н.В. Профессионально значимый опыт госслужащего как основа формирования профессиональных социально-перцептивных эталонов / Актуальные проблемы профессионализации на пороге XXI века/Материалы межвузовской научно-практической конференции. М.: КванТ, 2000  (0,5 п.л.)

66. Цебрикова Н.В. Бодалев А.А. Взаимосвязи между профессиональными социально-перцептивными эталонами и личностными качествами профессионалов как объект исследования и развития / Современные психотехнологии в образовании, бизнесе, политике/Материалы международной научно-практической конференции. М.: РАГС, 2001  (0,5 п.л.)      

67. Цебрикова Н.В. Профессионализация персонала как основа эффективной политической коммуникации / Политические коммуникации XXI века: гуманистические аспекты/Материалы межвузовской научно-практической конференции. М.:РИЦ. «Москва-Санкт-Петербург», 2003 (0,3 п.л.)

www.ieay.ru

Оффшор как способ оптимизации налогов

Налоговая проверка компаний, ведущих бизнес через оффшоры

Многие руководители компаний используют в своих взаимоотношениях с государством принцип: « Платить налоги - обязанность, платить мало налогов - искусство». И не редко, кажется, что уменьшить свои налоги на законных основаниях задача для них вполне выполнимая. Для таких целей часто используются компании, зарегистрированные в специальных оффшорных юрисдикциях - так называемые оффшоры. Как известно, в таких налоговых «оазисах» либо вообще не платят налоги, либо их ставки намного меньше, чем в России. Например, на Кипре прибыль облагается по ставке всего лишь в размере 10 процентов. По сравнению с 24 процентами от прибыли, остающимися в Российском бюджете, это будет достаточная экономия. Правда, далеко не каждый знает, как используя оффшор, уменьшать налоги, при этом не нарушив закон? Обо всех этих и прочих тонкостях будет изложено в данной статье.

Что такое «оффшор» и как его используют

Смысл создания оффшорных юрисдикций заключается в том, чтобы «пропустить через себя» хотя бы некоторую часть мировых финансовых потоков. Пусть даже эти потоки нельзя обложить налогом. Однако параллельно будут созданы рабочие места для местных юристов, финансистов, банковских служащих. Кроме того, даже небольшая ежегодная пошлина, помноженная на десятки (или даже сотни) тысяч зарегистрированных компаний, может дать неплохую прибавку к бюджету крошечного островного государства. А для реальных владельцев таких компаний они стали незаменимым средством оптимизации налогообложения в международной коммерции.Характерные черты компаний международного бизнеса (компаний зарегистрированных в оффшорных юрисдикциях) также являются:- Безналоговый режим (отсутствует налог на доход),- Отсутствие прямого государственного контроля (не сдается финансовая отчетность),- Конфиденциальность владения (отсутствует публичный реестр акционеров),- Конфиденциальность управления (отсутствует публичный реестр директоров),- Гибкость в формулировках устава (допускается любая деятельность, кроме лицензируемых видов),- Простота администрирования (необходима лишь уплата ежегодной пошлины),- Быстрая инкорпорация / регистрация компании.

Применение «оффшоров»

Рассмотрим несколько примеров однотипных сделок с применением оффшора и без него.

Пример 1 Российская фирма А экспортирует товар, себестоимость или закупочная цена которого равна 100 долл. США, иностранной фирме В по цене 110 долл. США за единицу продукции. Прибыль, которую получает при этом компания А, составляет 10 долл., следовательно налог на прибыль равен 2,4 долл. (10 долл. х 24%). Теперь предположим, что российская фирма А создает оффшорную компанию С и заключает с ней экспортный контракт, но уже по цене 101 долл. США за единицу товара. Прибыль снижается до 1 долл., а налог на прибыль - до 0,24 долл. США. В свою очередь компания С продает товар фирме В за 110 долл. США. Следовательно, основная часть прибыли оседает на счетах оффшорной компании, и фирма А не платит с нее никаких налогов.

С помощью оффшора можно уменьшить и таможенные пошлины. В этом случае в цепь поставщиков предприятие включает вторую оффшорную фирму. Она должна быть зарегистрирована в той стране, с которой у России есть соглашение об избежании двойного налогообложения. Ведь, согласно статье 7 НК РФ, если в российском налоговом законодательстве прописаны одни правила, а в международном договоре - другие, то применяются положения последнего. Международные соглашения об избежании двойного налогообложения предусматривают, что иностранные компании освобождаются от налога на прибыль. Такая норма закреплена, например, в пп.«b» ст.2 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии от 15.02.1994 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращения уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества» и во многих других соглашениях с юрисдикциями где используются правила льготного налогообложения. Рассмотрим все это на примере.

Пример 2 Если не применять схему оффшора, то получится, что российская фирма закупает за рубежом товар по цене 50 долл. США за единицу продукции. При ввозе она уплачивает таможенную пошлину, равную 10 долл. США (20%). Затем фирма реализует товар по цене 100 долл., уплачивая налог на прибыль в размере 9,6 долл. (24%) от суммы прибыли составляющей 40 долл.). Если российская фирма А применяет оффшорную схему, то она создает компанию С, которая закупает товар по цене 50 долл. США за единицу продукции и отправляет его российскому предприятию, которое создало эту компанию, по цене 5 долл. США. При ввозе российская фирма платит мизерную таможенную пошлину, которая равна 1 долл. (20%). Затем этот товар фирма продает оффшорной компании D, которая имеет рублевый счет в России. Разумеется, с минимальной наценкой в 2 долл., то есть за 7 долл. А значит, налог на прибыль здесь равен всего лишь 0,48 долл. США. В свою очередь фирма D продает товар конечным покупателям по цене 100 долл. за единицу продукции. А в соответствии с соглашением об избежании двойного налогообложения в данном случае налог на прибыль платить не нужно.Следует пояснить, что компания А, в данном случае, крупный Российский оптовик, со своими складами, инфраструктурой и клиентами, а оффшорные компании С и D, участвуют в сделках практически только на бумаге (их названия указываются в договорах и т.д.).Таким образом, применяя оффшорную схему, можно уменьшить таможенные платежи и налог на прибыль. Как вы, наверное, поняли, первая оффшорная фирма нужна для того, чтобы уменьшить таможенные платежи. А вторая позволяет не платить налог на прибыль. Существует огромное количество разновидностей этой схемы. Одна из них заключается в следующем: российское предприятие является комиссионером, а оффшорная фирма - комитентом. Именно по его поручению и на его средства проводятся сделки. Причем в этом случае деятельность российской стороны практически безвозмездна. Обязательное условие - наличие между Россией и страной, где находится оффшорная зона, договора об избежании двойного налогообложения.

Пример 3 Если не применять оффшорную схему, то российская фирма А реализует свою продукцию на сумму 1 000 руб., получает прибыль 300 руб. и уплачивает налог, равный 72 руб. Допустим, фирма А создает оффшорную компанию В и продает ей сырье по цене 110 руб. Полученная прибыль будет равна 10 руб., а налог на прибыль - 2,4 руб. Затем компании заключают договор. По его условиям фирма А - это посредник, который перерабатывает сырье и реализует готовую продукцию. Выручка, равная 1 000 руб., поступает на счет фирмы А. Фирма А, в свою очередь, переводит полученные средства в доллары и перечисляет их в оффшор. Себе же в соответствии с договором фирма А оставляет всего лишь 10 руб. комиссионных, из которых 2,4 руб. - это налог на прибыль.В результате выплаты по налогу на прибыль уменьшаются, а реально полученные средства переводятся за рубеж. В данном случае, налоговые органы будут стараться установить, какая сумма за продукцию в действительности была перечислена, хотя это сделать достаточно проблематично, так же как в прочем определить реальную стоимость этой продукции. А дело в том, что по законодательству многих государств, имеющих оффшорные зоны, вся бухгалтерская документация, сведения об учредителях и о деятельности предприятий недоступна.

Действия налоговых органов при проведении проверок схем с участием оффшорных фирм - посредников.

Налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов на основании положений ст. 40 НК РФ вправе проверять правильность применения цен по сделкам:1. между взаимозависимыми лицами; 2. по товарообменным (бартерным) операциям; 3. при совершении внешнеторговых сделок; 4. при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.Отметим, что все эти основания могут возникнуть при применении в схемах реализации товаров (работ, услуг) оффшорных посредников.На практике, существование различных подходов к пониманию прав налоговых органов в сфере контроля сделок налогоплательщиков, а также существование различных принципов определения рыночных цен приводит к большому количеству споров. И при разрешении такого рода споров суды, до последнего времени, в большинстве случаев поддерживали позицию налогоплательщиков. В основном, причинами принятия судами решений в пользу налогоплательщиков являлись факты того, что во первых, налоговые органы были не вправе проверять цены сделок, и во вторых, налоговые органы использовали ненадлежащие методы определения рыночных цен или ненадлежащие источники информации рыночных цен.

Контроль цен по сделкам между взаимозависимыми (аффилированными) лицами

Перечень лиц, признаваемых взаимозависимыми в целях налогообложения приведен в п. 1 ст. 20 НК РФ. На основании положений данной статьи юридические и физические лица признаются взаимозависимыми если:1. одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации и суммарная доля участия составляет более 20%; 2. одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению; 3. физические лица состоят в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого. Однако положения п. 2 ст. 20 НК РФ, дают возможность в судебном порядке признать юридические и/или физические лица взаимозависимыми и по иным основаниям, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг). Налоговые органы, учитывая эту возможность, предпринимают попытки расширить перечень взаимосвязанных лиц. Результаты для них бывают как положительными, так и отрицательными (см. Постановления ФАС СКО от 25.01.2005 № Ф08-6598/2004-2509А и ФАС СКО от 26.04.2005 № Ф08-1626/2005-671А).Например, интересным и неординарным может показаться вывод относительно критериев взаимозависимости, выраженный ФАС ВВО в своем Постановлении от 09.03.2005 № А82-2234/2004-37. По результатам рассмотрения дела, суд установил, что супруг-предприниматель сдавал в аренду своей супруге определенное имущество. Однако указанное имущество, приобретенное во время брака с предпринимателем, является общей совместной собственностью супругов. Содержание права собственности состоит из прав владения, пользования и распоряжения имуществом, поэтому по рассматриваемому в деле договору аренды между супругами-предпринимателями какие-либо права не передавались и услуги не предоставлялись. Таким образом, указанный договор аренды не может рассматриваться как сделка между взаимозависимыми лицами. Следовательно, и ст. 40 НК РФ в данном случае не может быть применена. Экстраполируя данную ситуацию и подход судей на отношения между оффшорной компанией и аффилированным с ней российским поставщиком или покупателем, можно сказать что главным в определении законности действий налоговых органов при проведении проверки цен будет не только подтверждение аффилированности между российской компанией и оффшором (например через физических лиц директоров или учредителей), но и тот или иной договор между компаниями и соответствующая его трактовка налоговиками.

Контроль цен по товарообменным (бартерным) операциям

Если сделка, предусматривает исполнение обязательств неденежными средствами, то зачастую налоговые органы рассматривают их как проведение товарообменных (бартерных) операций, что является основанием для проведения проверки цен по таким договорам и вынесения решения о доначислении налогов. Однако во многих случаях суды не находят наличия признаков проведения именно товарообменных (бартерных) операций.Товарообменная операция представляет собой сделку, по которой каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороне один товар в обмен на другой (гл. 31 ГК РФ «Мена»). В свою очередь понятие бартерной операции зачастую трактуется судами, налоговыми органами и соответствующими актами законодательства по разному. В соответствии с определением, изложенным в Указе Президента РФ № 1209 , под внешнеторговой бартерной сделкой понимаются совершаемые при осуществлении внешнеторговой деятельности сделки, предусматривающие обмен эквивалентными по стоимости товарами, работами, услугами, результатами интеллектуальной деятельности (см. также определение внешнеторговой бартерной сделки в пп. 3 ст. 2 Федерального закона от 08.12.2003 № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» ). Также, на то, что под товарообменными (бартерными) операциями понимаются не только расчеты товарами (договор мены), но и другие расчеты, отличные от денежных, указывает п. 2 ст. 154 НК РФ. Исходя из вышеизложенного, можно прийти к выводу, что налоговые органы вправе проверять договоры, исполнение по которым проводится в любом неденежном виде, например за оказанную услугу или выполненную работу. Однако суды в данном вопросе занимают другую позицию. Так например, в своем Постановлении от 14.11.2005 № Ф04-8028/2005(16790-А45-33), ФАС ЗСО указал, что под бартерными операциями в правоприменительной практике понимаются товарообменные операции, которые регулируются гл. 31 ГК РФ. Таким образом, суды под понятием бартера в сфере налоговых правоотношений понимают исключительно мену, то есть обмен товара на товар.

Контроль цен при проведении внешнеторговых сделок

Нормы ст. 40 НК РФ вызывают немало вопросов, в частности из за недостаточной конкретизации использованной в данной статье терминологии. Данный нюанс может быть использован налогоплательщиком в качестве довода при отстаивании своей позиции со ссылкой на п. 7 ст. 3 НК РФ, согласно которому, все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.Например, в ст. 40 НК РФ не определено, какие сделки считаются внешнеторговыми. Не возникает трудностей с интерпретацией в качестве внешнеторговых тех сделок, в которых товар, переходя от продавца к покупателю, пересекает границу Российской Федерации. Значительно сложнее ситуации, когда товар не пересекает границы либо участники сделки находятся по одну сторону границы.Возможность проверки цен при совершении внешнеторговых сделок на основании положений п. 2 ст. 40 НК РФ является одним из инструментов для защиты интересов бюджета. Однако налоговые органы иногда делают попытки проверить не только цены внешнеэкономического контракта, но и цены, по которым был приобретен товар на территории РФ. В связи с этим считаем необходимым отметить, что основание, изложенное в п. 2 ст. 40 НК РФ носит ограничительный характер и не распространяется на связанные с внешнеторговыми контрактами сделки (см. Постановления ФАС ДО от 16.05.2005 № Ф03-А51/05-2/937 и СЗО от 23.06.2005 № А56-30226/04). Такие действия налоговых органов могут быть оспорены в суде и признаны неправомерными.Как видно из материалов последнего дела, общество поставляло на экспорт (в Германию) пиломатериалы хвойных пород (далее - товар). По результатам камеральной проверки налоговой инспекцией принято решение об отказе налогоплательщику в возмещении НДС. В обоснование принятого решения налоговый орган указал на то, что проверкой выявлено отклонение цен приобретения обществом пиломатериалов, впоследствии экспортированных, от рыночных цен на идентичные товары более чем на 20 процентов в сторону их повышения. Считая решение налогового органа незаконным, общество обратилось с заявлением в арбитражный суд. Суды первой и апелляционной инстанций, исследовав представленные сторонами доказательства, признали не доказанным налоговой инспекцией факт наличия оснований для применения налоговым органом положений ст. 40 НК РФ. Кассационная инстанция также посчитала такое решение судов законным и обоснованным.Как указано в п. 1 ст. 40 НК РФ, для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.В п. 2 ст. 40 НК РФ приведен исчерпывающий перечень случаев (например, по внешнеторговым сделкам), когда налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам. В п. 3 ст. 40 НК РФ предусмотрено, что если налоговый орган выявит наличие одного из вышеприведенных случаев и в результате последующей проверки правильности применения цен установит, что цены товаров, работ, услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или понижения более чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных (однородных товаров) работ (услуг), он вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пеней, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги.Как правомерно указал суд первой инстанции, при проведении налоговой проверки и вынесении оспариваемого решения налоговая инспекция руководствовалась пп. 3 п. 2 ст. 40 НК РФ, согласно которому налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен при совершении внешнеторговых сделок.Вместе с тем в рассматриваемом случае налоговый орган проверил правильность применения цен не при совершении внешнеторговых сделок, а при заключении договора поставки, продавцами и покупателями по которому являются российские организации и который не предусматривает перемещения товаров через таможенную границу Российской Федерации. Поэтому, с учетом ст. 2 Закона «О государственном регулировании внешнеторговой деятельности» № 157-ФЗ , указанный договор поставки не подпадает под понятие внешнеторговой сделки.Кассационная инстанция отклоняет как необоснованный довод налогового органа о возможности распространения положений пп. 3 п. 2 ст. 40 НК РФ не только на внешнеторговые контракты, но и на связанные с ними иные договоры. Такое толкование пп. 3 п. 2 ст. 40 НК РФ не соответствует установленной в названном подпункте норме, означает расширительное толкование норм закона, устанавливающих полномочия налоговых органов.В пп. 3 п. 2 ст. 40 НК РФ, как и в иных подпунктах того же пункта, установлен перечень тех сделок, по которым налоговый орган уполномочен проверять цены. Договор купли-продажи (поставки), заключенный обществом с другими российскими организациями, под этот перечень не подпадает.На наличие иных перечисленных в п. 2 ст. 40 НК РФ оснований для проверки правильности указанной сторонами по сделке цены налоговый орган в рассмотренном деле не ссылается, таких сведений в деле не имеется.Таким образом, внешнеторговыми сделками являются только контракты, заключенные с иностранными фирмами на экспорт товаров, и налоговые органы неправомерно осуществляли проверку цены товара по договору купли продажи товара на территории РФ.По вопросу применения положений ст. 40 НК РФ, связанных с фактами проведения внешнеторговых сделок имеется и другая арбитражная практика в пользу налогоплательщика, например Постановления ФАС МО от 03.12.2004 № КА-А40/11047-04 и ФАС СЗО от 07.03.2003 № 5872.Следует указать, что для целей применения налоговыми органами рыночных цен при определении стоимости контрактов в целях налогообложения, имеет значение последовательность (очередность) заключения налогоплательщиком сделок купли-продажи.В случае если внешнеэкономический контракт заключен ранее, чем договор поставки товаров, решения уже могут быть не в пользу налогоплательщиков. К такому решению, в частности, пришел ФАС Северо-Западного округа в своем Постановлении от 19.12.01 № А56-21019/01. В рассматриваемом случае договор поставки товаров на территории РФ был заключен во исполнение ранее подписанного внешнеэкономического контракта с иностранной организацией. При таких обстоятельствах и учитывая разницу между ценами, суд поддержал решение налоговых органов об осуществлении проверки цен и отказе организации в возмещении НДС.

Отклонение от рыночного уровня цен (применение трансфертного ценообразования)

Методы определения рыночной цены, данные в ст. 40 НК РФ, созвучны некоторым положениям Рекомендаций ОЭСР по трансфертному ценообразованию т.е. ценообразования при сделках между взаимозависимыми компаниями, находящимися в разных странах. Так, в положениях о 20-процентном отклонении цен от рыночных (п. 3 ст.4 0 НК РФ) прослеживается идея Рекомендаций о невозможности определения конкретной «независимой» цены (цены по так называемому «правилу длинной руки» (arm's length principle)), т.е. такой цены, которая применялась бы между независимыми сторонами, и необходимости использовать коридор (диапазон) независимых цен.Хотелось бы также отметить, что логика предлагаемых методов определения цен в ст. 40 НК РФ представляет собой некоторое приближение к принятому в международной практике подходу к определению цен для целей налогообложения.Так, правильность применения цен по сделкам может быть проверена налоговым органом в случае отклонения более чем на 20% от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) услугам в пределах непродолжительного периода времени (п.2 ст.40 НК РФ). В случае отклонения цен более чем на 20% налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных исходя из рыночных цен. Причем налоговые органы идут по пути ужесточения данного направления контроля. Так, если до введения в действие Федеральным законом №154-ФЗ изменений и дополнений в НК РФ, размер колебания составлял 30%, то в перспективе предполагается уменьшить амплитуду допустимого отклонения до 15% . Однако в ряде случаев данный порядок неприменим. К примеру, специфика некоторых рынков товаров (работ, услуг) такова, что в отдельные отрезки времени в течение очень короткого периода, фактический разброс цен на товары (работы, услуги) от минимальной до максимальной ставки может превышать 20%. Кроме того, порядок определения данного отклонения также не лишен неопределенности. Например, в НК РФ отсутствуют какие-либо критерии для признания периода непродолжительным, что приводит к возникновению широкой палитры трактовок данного термина.И так, налоговые органы не вправе выносить решение о доначислении налогов, основываясь только на факте отклонения цен организации от уровня рыночных цен. Сначала нужно доказать колебание уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам в непродолжительный период времени, т. е. сравнить цены сделок, применяемые самой организацией. Обязательные условия применения данного положения ст.40 НК РФ: идентичность товаров и непродолжительный период времени (см. например Постановление ФАС МО от 19.07.2004 № КА-А40/5797-04). Следует указать, что в ряде случаев применение рыночных цен предусмотрено порядком определения налоговой базы конкретного налога и в отдельных главах НК РФ дано прямое указание на использование рыночных цен или ссылка на ст.40 НК РФ.Например, при исчислении налога на прибыль в случае оценки доходов при получении имущества (работ, услуг) безвозмездно, а также доходов, полученных в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг), следует обратиться к рыночным ценам на основании положений п.8 ст.250 и п.4 ст.274 НК РФ. В гл.21 НК РФ использование рыночной стоимости закреплено в положениях ст.159 НК РФ и в п.2 ст.154 НК РФ. Связано это с исчислением налоговой базы по НДС в частности при реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям, и при реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе.В вышеописанных случаях занижение налоговой базы по налогу на прибыль и НДС в результате неточного определения величины рыночных цен на товары (работы, услуги), может привести к доначислению налога, начислению пеней и взысканию штрафа на основании положений ст.122 НК РФ.При проведении проверки правильности применения цен по сделкам налоговым органом могут быть использованы различные источники информации. Разъяснения налоговых органов об источниках информации о рыночных ценах раньше содержались в п.8 Методических рекомендаций по применению главы 25 НК РФ . В частности, там было указано, что источниками информации о рыночных ценах могли быть признаны:1. официальная информация о биржевых котировках (состоявшихся сделках) на ближайшей к местонахождению (месту жительства) продавца (покупателя) бирже, а при отсутствии сделок на указанной бирже либо при реализации (приобретении) на другой бирже - информация о биржевых котировках, состоявшихся сделках на этой другой бирже, или информация о международных биржевых котировках, а также котировки Минфина России по государственным ценным бумагам и обязательствам; 2. информация государственных органов по статистике, органов, регулирующих ценообразование, и иных уполномоченных органов; 3. информация о рыночных ценах, опубликованная в печатных изданиях или доведенная до сведения общественности средствами массовой информации; 4. оценка рыночной цены на продукцию, осуществленная в соответствии с Законом «Об оценочной деятельности» оценщиком, получившим лицензию в установленном порядке. Следующие Методические рекомендации по применению главы 25 НК РФ , конкретных источников информации о рыночных ценах уже не содержали. Исходя из сложившейся судебной практики, использование не всех вышеназванных источников информации об уровне рыночных цен поддерживалось мнением арбитражных судов. Рассмотрим на примерах судебных постановлений законность использования налоговыми органами тех или иных источников об уровне рыночных цен.

Данные постановлений, писем и справок органов власти

ФАС ВВО в Постановлении от 11.05.2005 № А28-15088/2004-592/23 посчитал, что государственная регулируемая цена, установленная в письме городского управления по делам муниципальной собственности, неправомерно признана налоговым органом рыночной. Однако в другом случае суд признал обоснованным довод о том, что налоговому органу в порядке п. 11 ст. 40 НК РФ при определении рыночной цены следовало использовать официальный источник - постановления городской администрации (см. Постановление ФАС ДО от 09.07.2003 № Ф03-А51/03-2/1438).Отметим, что информация из указанных официальных источников является обобщенной, поэтому она должна оцениваться с учетом условий, которые могут повлиять на оценку конкретной сделки.

Данные от коммерческих организаций и др.

По мнению судов, как правило, однозначно не являются официальными такие источники информации о рыночных ценах, как данные риелторских фирм и данные рекламных журналов.Согласно Постановлению ФАС ЦО от 16.01.2004 № А54-2185/03-С11 данные Гильдии риелторов не отражают реального взаимодействия спроса и предложения на квартиры и тем более не содержат информации о реальной цене уже заключенных сделок с идентичными квартирами, они содержат лишь рекламную информацию коммерческой организации с предложением о продаже конкретных квартир, поэтому на основании п. 11 ст. 40 НК РФ обоснованно не приняты судом во внимание.В другом случае, налоговая инспекция доначислила налоговые платежи по итогам налоговой проверки, использовав в качестве источника информации сведения коммерческих риелторских организаций. В названных сведениях указаны примерные цены реализации земельных участков, а не цены по фактически состоявшимся сделкам купли-продажи идентичных участков. При таких обстоятельствах суд сделал правильный вывод о недоказанности налоговым органом обоснованности доначисления спорных сумм налогов, пеней и налоговых санкций (Постановление ФАС МО от 16.01.2006 № КА-А41/13620-05).В свою очередь, вывод о неуместности использования в качестве источника информации о рыночных ценах, данных рекламных журналов содержится в Постановлении ФАС ЗСО от 23.01.2006 № Ф04-9850/2005(19018-А27-15).Следует отметить, что информация риелторских организаций, иные рекламные материалы могут быть представлены в судебное заседание, но они не должны иметь определяющего значения. Спор выиграет тот, чья позиция будет более аргументированной, поскольку ни один из вышеназванных источников не дает абсолютно достоверной информации о стоимости реализованных товаров (работ, услуг). Отметим, что в случае реализации объекта недвижимости, его стоимость может быть определена по данным БТИ.Как указано в Положении об организации в Российской Федерации государственного технического учета и технической инвентаризации объектов капитального строительства, утвержденном Постановлением Правительства Российской Федерации от 04.12.2000 № 921, одной из основных задач государственного технического учета и технической инвентаризации объектов капитального строительства является обеспечение полноты и достоверности сведений о налоговой базе. Сведения об объектах учета, полученные от организаций (органов) по государственному техническому учету и (или) технической инвентаризации объектов капитального строительства, являются основой для определения размера налога на имущество.Эти данные, безусловно, не являются показателем рыночных цен, но могут быть приняты судом во внимание. Так, в Постановлении ФАС ПО от 24.11.2005 № А57-1131/04-5, в связи с тем что налоговый орган не смог доказать размер рыночной стоимости квартиры, установлено, что, основываясь на данных риелторских фирм, суд обоснованно принял ту стоимость, которая указана в договоре купли-продажи по оценке БТИ.

Данные таможенных органов

По мнению ФАС, при рассмотрении споров, связанных с определением уровня рыночных цен в соответствии с положениями ст.40 НК РФ, определение цен путем использования данных таможенных органов не может отражать подлинной картины рыночной цены на аналогичный товар, сложившейся в определенном регионе, так как при таком определении цены не учитывается объем поставленной продукции, сроки исполнения обязательства, которые могут влиять на цену товара, момент заключения контракта, которым установлена цена. Кроме этого таможенные органы не являются органами, в компетенцию которых входит право официального определения рыночной цены на товар. (см. Постановление ФАС ВСО от 12.03.02 № А33-12819/01-С3а-ФО2-533/02-С1).Аналогичную позицию выразил ФАС ДО в своем Постановлении от 14.02.2007 по делу № Ф03-А51/06-2/5434. Суд указал, что в силу ст. 40 НК РФ для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. Из приведенных выше норм следует, что для целей налогообложения при реализации товаров принимается стоимость этих товаров, таможенная же стоимость товаров определяется в соответствии с Законом «О таможенном тарифе» и используется только для таможенных целей, в связи с чем суд обоснованно признал ошибочными выводы налогового органа о необходимости определения обществом налоговой базы для исчисления НДС с учетом таможенной стоимости ввозимых товаров, определяемой в соответствии со ст. 160 НК РФ.

Данные торгово-промышленных палат

Что касается сведений, предоставляемых торгово-промышленными палатами, то судебная практика в последнее время стала кардинально отличаться от прежней. Лишь не так давно суды решали, что торгово-промышленная палата не является ни биржей, ни официальным источником информации (Постановление ФАС СЗО от 13.05.2002 № А56-859/02), однако уже в своем Постановлении ФАС ПО от 11.03.2005 № А12-14829/03-С36 суд заключил, что в соответствии с п. 2 ст. 12 Закона РФ «О торгово-промышленных палатах», юридические документы, выданные торгово-промышленными палатами в пределах их компетенции, признаются на всей территории Российской Федерации и, как, являются источником официальной информацией (в том числе и по уровням цен). Также в Постановлении ФАС УО от 29.11.2005 № Ф09-5389/05-С2 указано, что в основу принятых судебных актов положена справка торгово-промышленной палаты, содержащая обобщенные данные о рыночных ценах.

Данные органов государственной статистики

В Постановлении ФАС ЗСО от 02.03.2006 № Ф04-5088/2005(20196-А70-32) указано, что законодатель (п. 11 ст. 40 НК РФ) ориентирует налоговые органы на обращение к официальным источникам для установления рыночной цены товара, в частности к базам данных органов государственной статистики. Аналогичный подход изложен в Постановлениях ФАС СКО от 18.01.2005 № Ф08-6499/2004-2474А и ФАС ВСО от 17.07.2003 № А19-19140/02-24-Ф02-2097/03-С1.Однако не все судебные инстанции придерживаются такого мнения. Например, использованные инспекцией сведений органов статистики нельзя признать установленной в соответствии со ст. 40 НК РФ рыночной ценой на идентичные товары, указав, что данные органов статистики указаны как средние цены по определенному региону, без учета других условий сделок (Постановление ФАС ЦО от 16.01.2004 N А54-2185/03-С11). В данном случае, судебная практика сохраняет преемственность своих решений уже давно. Согласно Постановления ФАС СЗО от 01.04.2002 № А13-5339/01-15 среднестатистические данные органов статистики также не могут быть использованы.

Данные, предоставляемые другими налогоплательщиками

Информация, предоставляемая другими налогоплательщиками, реализующими аналогичные товары (работы, услуги), не может быть использована для определения рыночных цен (Постановление ФАС СЗО от 13.06.2006 по делу № А42-4620/2005).

Возможность применения других методов определения рыночной цены

Только при отсутствии или недоступности надлежащих информационных источников организации следует применять методы, указанные в п.10 ст.40 НК РФ (Постановления ФАС МО от 05.09.2006 по делу № КА-А40/8146-06, ФАС ВВО от 24.04.2006 по делу № А82-10885/2004-15, ФАС ВСО от 06.09.2006 по делу № А10-482/06-Ф02-4525/06-С1, Постановления ВАС ВСО от 11.01.2006 по делу № А78-5893/04-С2-21/544-Ф02-6640/05-С1, ФАС ЗСО от 13.12.2006 по делу № Ф04-8320/2006(29321-А27-6) и др.).

Таким образом, по мнению судей, официальным источником информации как правило считается специально уполномоченная организация, в компетенцию которой входит право официального сообщения рыночной цены на товар. При отсутствии или недоступности надлежащих информационных источников организации следует обращаться к методам, приведенным в п.10 ст.40 НК РФ.Для понимания норм статьи 40 НК РФ можно провести сравнение с нормами законодательства, которыми предусматривается доведение через официальные источники информации об уровне цен сорта нефти «Urals». В Распоряжении Правительства РФ от 19.08.02 № 1118-р в качестве официального источника информации об уровне цен нефти сорта «Urals» названа «Российская газета». Характерно для рассматриваемой нами темы, что очень часто продажа нефти на экспорт происходит как раз с использованием оффшорных фирм-посредников. В решениях арбитражного суда о применении норм ст.40 НК РФ прослеживается та же логика, т.е. необходимость уполномоченного источника информации. Другое обязательное условие - сопоставимые условия сделки, сфера обращения товаров, идентичность товаров. Эти два условия являются камнем преткновения для налоговых органов в их попытках оспорить применение цен налогоплательщиком, и как показывает практика - зачастую непреодолимым для налоговиков.

Используемые методы расчета рыночных цен

Если организация, не взирая на сложности, возникающие у налоговых органов в доказательстве и пересчете трансфертных цен в рыночные, все же решает пойти на компромисс с государством и исчислить соответствующие виды налогов в соответствии с реальными (рыночными) ценами, то ей необходимо знать, что в подавляющем большинстве случаев организации совершают сделки в отношении товаров (работ, услуг), рыночных цен на которые нет в надлежащих источниках информации и в биржевых котировках. В этом случае для определения рыночных цен следует применять методы, указанные в п.10 ст.40 НК РФ, то есть метод цены последующей реализации или затратный метод. При применении затратного метода, в большинстве случаев налоговую базу налога на прибыль, НДС, акциза и др. видов налогов следует определять как сумму всех произведенных затрат и обычную норму прибыли. При этом для каждого налога будут еще свои особенности расчета налоговой базы. Например, для расчета налоговой базы по налогу на прибыль, на основании положений ст. 248 НК РФ, из рассчитанной рыночной цены следует исключить косвенные налоги, при исчислении НДС из рыночной цены исключается и сам налог на добавленную стоимость.При применении затратного метода предусмотрено использование в расчете величины прибыли, «обычной для данной сферы деятельности». Следовательно, необходимо значение средней прибыли в сфере деятельности (прибыли по отрасли), а не прибыли, полученной организацией. Однако нам представляется возможным использование в расчете величины прибыли, полученной организацией по направлению деятельности, так как определение прибыли «обычной для данной сферы деятельности» (прибыли по отрасли) не характерно для рыночной экономики и практически невозможно. Однако отметим, что если организация, все же решает исчислить соответствующие виды налогов в соответствии с реальными (рыночными) ценами, то есть ли тогда необходимость использовать в цепочках реализации оффшорные компании? На этот вопрос мы предлагаем ответить Вам самим, дорогие читатели!

1 Указ Президента РФ от 18.08.1996 № 1209 «О государственном регулировании внешнеторговых бартерных сделок».2 Федеральный закон от 08.12.2003 № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности»3 Федеральный закон «О государственном регулировании внешнеторговой деятельности» от 13.10.1995 № 157-ФЗ.4 Рекомендации организации экономического сотрудничества и развития по трансфертному ценообразованию (Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations) 1995г. 5 Федеральный закон №154-ФЗ от 09.07.1999 «О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации».6 «О проверке налоговыми органами правильности применения цен по сделкам», автор: Разгулин С.В. (Налоговый вестник. - 2004. - №5).7 Методические рекомендации по применению главы 25 НК РФ утв. Приказом МНС России от 26.02.02 № БГ-3-02/98 (утратили силу в связи с выходом Приказа МНС РФ от 20.12.02 № БГ-3-02/729).8 Федеральный закон «Об оценочной деятельности» № 135-ФЗ от 29.07.98.9 Методические рекомендации по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации утв. Приказом МНС РФ от 20.12.02 № БГ-3-02/729 (утратили силу в связи с изданием Приказа ФНС РФ от 21.04.05 № САЭ-3-02/173@).10 Закон РФ от 21.05.1993 № 5003-1 «О таможенном тарифе».

 

 

 

КонсулЬтант-эксперт Сектора бухгалтерского и налогового консультирования ООО «Консалко-НН»Митрофанов Роман Алексеевич

 

 

www.konsalko-nn.ru

Что такое оффшорные схемы для оптимизации налогообложения?

Основной схемой оптимизации налогообложения (английское название — optimization of taxes) деятельности учреждений является документальное оформление обычными учреждениями без изменения структуры своей деятельности и взаимоотношений с бизнес-партнерами своего бизнеса, через оффшорную компанию. Оффшор платит основные налоги обычных компаний и выводит их из-под жесткого налогообложения. Это позволяет существенно снизить налоговые затраты путем использования не 65-75% налоговой ставки, а 10-20% в зависимости от объема налогов и вида деятельности.

Недорогие варианты оптимизации налогообложения далеко не всегда юридически кристально чистые. Конечно же, можно учредить в оффшорной юрисдикции одну фирму и работать в своей стране и даже городе, с тщательным соблюдением конфиденциальности и требований арбитражной практики, которые определяют место деятельности компании для оптимизации налогообложения. При грамотном подходе и консультации у специалиста использование подобной схемы некоторое ( недолгое) время для некоторых видов деятельности вполне приемлемо. Однако реально действующая оффшорная схема должна строиться на базе нескольких фирм, часть которых располагается в месте ведения основного бизнеса, а другая часть по своей специфике и назначению в оффшорных зонах.

Взаимоотношения в этой схеме между элементами оформляются посредством системы договоров с тщательно просчитанными денежными потоками между участниками схемы. Все это нужно делать очень осторожно согласно зарубежному и российскому законодательству, в частности, налоговому. Подобная оффшорная схема имеет реальную возможность для длительного функционирования при постоянной бухгалтерской и юридической поддержке.

При больших оборотах использование низконалоговой компании бывает просто необходимым. При небольших оборотах расходы на создание и поддержание оффшорной компании может быть невыгодно, так как возможна ситуация, когда затраты на учреждение оффшора превышают экономию по налоговым платежам. В этом случае стоит отдать предпочтение схеме оптимизации налогообложения без использования оффшора.

При ведении внешнеэкономической деятельности также возникает необходимость в использование оффшорной компании. Однако при выборе оффшорной юрисдикции нужно основываться на направлении деятельности, так как некоторые зоны для определенных видов деятельности очень выгодны, а для других нет.

Валютное и налоговое законодательство и иностранный оффшор – вещи весь сложно совместимы. По этой причине разработка оффшорной схемы требует особой осмотрительности, опыта и профессионализма со стороны разработчика схемы, а со стороны заказчика – определенных расходов.

У многих возникает вопрос, а можно ли вообще избежать необходимости платить налоги при использовании оффшорной компании? Оффшор лишь помогает существенно снизить налоговое бремя, но не полностью от него освободиться. Некоторые компании для привлечения клиентов гарантируют уплату лишь 3% налоговой ставки от прибыли, но это обман. Конечно же, можно каждый год менять оффшорную компанию, что дешевле в сравнении со стоимостью дальнейшего обслуживания. Однако в этом случае такие оффшоры опускаются до «черных» схем, злоупотребляющими «лояльностью» налоговых органов оффшорных юрисдикций, но не гарантирующими полное освобождение от финансовой и юридической ответственности.

Если у Вас или у Вашего бизнеса созрела необходимость в оптимизации налогообложения через холдинговые структуры, оффшорные или оншорные компании, обязательно воспользуйтесь шансом проконсультироваться с профессионалами. Смело задавайте все свои вопросы по е-майлу: [email protected]

Во всех случаях мы постараемся ответить оперативно и бесплатно, НО если ваша ситуация радикально уникальная и потребуется очень глубокое изучение вашей уникальной ситуации, то мы честно об этом скажем и порекомендуем одну из наших консультаций:

Подбор оффшорного или иностранного банковского счета ( консультация) – бесплатно и обязательно

Персональные консультации по созданию оффшорных структур для бизнеса и защиты капитала

Платная консультация и разработка решений и стратегий по перечислению средств из СНГ за границу

Не откладывайте на другой раз и задайте Ваш вопрос прямо сейчас.

Подпишитесь на наш телеграм канал и расскажите о нем знакомым в бизнесе.

wealthoffshore.net

Для чего используем офшоры: оптимизация налогов и прятки с супругами

Суматохи вокруг офшоров в этом году предостаточно. Государства хотят их запретить, закрыть, изменить. Люди и компании хотят оставить всё как есть и укрепить. Почему так интересует эта тема людей? Почему это так важно и интересно?

Офшоры нужны многим компаниям, занимающимся средним и большим бизнесом, кроме того, они как будто созданы для частных инвесторов и интернет-коммерсантов.

Офшор дает массу возможностей для предпринимателя. С ним можно вести работу по всему миру. Дочерние компании, филиалы, представительства – все это доступно. Также есть возможность зарегистрировать новую компанию вместе с партнером, или приобрести долю уже существующей фирмы.

Можно играть на бирже, а также на валютном рынке, кроме этого – заводить счета в любом уголке земного шара, заключать контракты любых видов, а также делать инвестиции. При этом предпринимателю не нужно платить налоги, вести бухгалтерские записи и отчитываться, делать аудит каждый год.

Предприниматель имеет право на то, чтобы сотрудничать с компаниями во всем мире, заключая с ними контракты.

На офшор можно оформить кредитные карты без рекомендаций и кредитной истории. Свои деньги можно получить в любой точке мира, где есть банкомат: круглосуточно, без проблем внося плату за каждую покупку, не находясь на мушке у налоговиков.

Офшор – это путь к международным услугам инвестиции и финансов.

Есть несколько самых распространенных схем использования офшоров:

— открытие счетов в банках за рубежом, получение кредиток/дебетных карт;

— возможность получить доступ к международным инвестиционным и финансовым услугам;

— расчеты с зарубежными партнерами можно производить очень быстро;

— с депозитов, которые не облагаются налогом, идут проценты;

— возможность создавать портфели инвестиций;

— можно вести инвестиционную деятельность;

— использование электронной коммерции;

— для того чтобы управлять имуществом, используются офшорные компании;

— возможность вести страховую деятельность;

— и перестрахование;

— есть путь неофициального расчета с деловыми партнерами;

— схемы лизинга;

— можно устраивать на работу персонал;

— офшоры также используются для работы на фондовых и финансовых рынках;

— если предприниматель арендует офисное или другое помещение в России, он освобождается от НДС;

— если предприниматель делает вклад в уставной капитал СП, он освобождается от необходимости платить таможенные пошлины;

— увеличив расходную часть, можно уменьшить налог на прибыль. Это делается следующим образом: необходимо заключить договор: он заключается между основной фирмой и офшором и предполагает выполнение определенных услуг, к примерку, связанных с маркетингом. После деньги основной компании переводятся на счет офшора, открытый за рубежом. По документам выходит, что компания увеличила свои расходы, и прибыль уменьшилась вместе с налогом на нее;

— есть возможность с помощью офшора минимизировать налоги в импортно-экспортных операциях. То есть, офшор находится между основной фирмой и ее зарубежным партнером. И основная компания, расположенная в России, может манипулировать ценой на товар так, как ей нужно, уменьшая свою прибыль настолько, насколько это возможно. Налоговые выплаты, естественно, тоже становятся значительно меньше;

— офшор открывает путь к созданию холдинговых компаний;

— можно открывать дочерние компании и представительства в разных странах;

У офшоров есть особенности, дающие ему дополнительные преимущества:

— полная конфиденциальность в сфере финансов;

— подоходный налог снижается;

— налог на наследство отсутствует;

— инвестиции защищены от инфляции;

— правовая ответственность ограничена;

— все, что касается учредителей – их персональные данные, не разглашаются и сохраняют полную конфиденциальность;

— инвестиционный менеджмент и банковские услуги предоставляются на мировом уровне.

В России и мире множество компаний организовали свою деятельность с помощью офшоров. Главная цель многих из них – именно оптимизация налогообложения. Но возможность снизить налоги – не единственное преимущество офшоров. Кроме этого офшорный бизнес предоставляет возможности для использования недорогой, но весьма эффективной банковской системы, а также полную конфиденциальность и отсутствие какого-либо контроля над валютным обменом.

Что приходит на ум, когда слышишь выражение «офшорные инвестиций»? Конечно, первое – это очень низкое налогообложение, и даже полное его отсутствие. Но это – не главное преимущество офшоров. Самое важное – это возможность сохранить не только частную, но и корпоративную конфиденциальность. Конечно, в мире есть офшорные зоны, но все же в большей части стран все счета – корпоративные и личные, контролируются постоянно. Офшор – это возможность контролировать средства, держа всю информацию в конфиденциальности в зоне льготного налогообложения. Любая операция, даже инвестиционная и банковская, будет совершаться при наличии корпоративной ответственности, а данные директоров и учредителей – их имена и фамилии, сохраняются от разглашения.

Есть и другие цели для использования офшоров. И они никак не связаны с бизнесом. Дело в том, что офшоры иногда используют, например, для защиты от разведенных женщин. Интересным образом использовала офшор, Дмитрий Рыболовлев, который развелся с Еленой Рыболовлевой. Имя этого бизнесмена можно найти четырнадцатым в списке Форбс России, его состояние – 9,5 миллиардов долларов. На протяжении пяти лет Елена пытается забрать у бывшего муже 6 миллиардов через суд. Причем, иски возбуждены по ее заявлениям в семи странах мира, среди которых – Британские Виргинские острова, или BVI – именно там Владимир держит большую часть активов, которые находятся в его владении через трастовые соглашения – Вирго и Ариес. Рыболовлева обвиняет своего бывшего мужа в том, что на Кипре, в Швейцарии, Сингапуре он якобы создал несколько номинальных компаний для того, чтобы спрятать от бывшей супруги целую коллекцию произведений искусства, которая оценена в полмиллиарда долларов, а также яхту за 80 миллионов и драгоценности на 36 миллионов. Неплохой улов был бы.

Не только Рыболовлевы использую офшоры из-за подобных разногласий. Горан Гросскопф, эксперт из Швейцарии, называет одной из причин отношения детей и родителей, которые боятся, что их чада пропустят деньги сквозь пальцы. А вот Ингвар Каипрад, являющийся не только владельцем, но и основателем шведской IKEA уехал из родной Швеции в Швейцарию в 1970 годах, утверждая, что он делает это, протестуя против налоговой политики родины. Через десять лет он поместил акции в голландском фонде, интеллектуальная же собственность была передана его фонду, находящемуся в Лихтенштейне. Хоть последние страны не являются офшорами в прямом смысле, но очень близки им по духу.

Алишер Усманов – богатейший человек России, обладающий почти двадцатью миллиардами долларов, перевел свои активы под контроль компании ISMHoldings, которая располагается на Британских Виргинских островах. Усманов держит еще ряд офшорных компаний. Это всё помогает уберечь свои капиталы не только от налоговиков и государства, но и от возможных личных «обстоятельств».

Но сегодня некоторые юрисдикции, которые долгое время не раскрывали тайну личности их клиентов никому, вынуждены делать это, предоставляя информацию органам власти страны. Например, Андорра, Лихтенштейн и Швейцария имеют право на то, чтобы при особых обстоятельствах потребовать у банков, чтобы те раскрыли имена бенефициарных владельцев счетов. В Сингапуре же с первого июля 2013 года отмывание денег, которые спрятаны от налогообложения в другой стране, будет считаться преступлением.

Тема борьбы с офшорами набирает обороты и даже G8 пришли к общему мнению, что пора их прижучить. Однако эксперты считают, что тайна всё равно останется, просто будет стоить дороже.

Подпишитесь на наш телеграм канал и расскажите о нем знакомым в бизнесе.

wealthoffshore.net

Офшоры больше не подходят для оптимизации налогов

Добрый день, друзья. Многие годы мы с вами законно снижали налоги. И некоторые мои друзья, которых я очень ценю и уважаю, считают, что любой законный уход от налогов – это незаконно. Я хотел бы сказать своим коллегам, друзьям, что НК не оперирует понятиями здравого смысла (его там немного, если честно) – налоговый кодекс просто оперирует понятиями «можно» или «нельзя».

Как бы там ни было, многие годы мы использовали с вами в налоговом планировании офшоры. И это было невероятно удобно. Потом у нас с вами появился замечательный Закон «О контролируемых иностранных компаниях», общая идея которого следующая: если вы хотите работать, как есть, если хотите работать абсолютно честно, не подделывая ни одной бумажки, если вы хотите сделать так, чтобы каждая операция соответствовала сути этой операции и каждая бумажка в точности соответствовала этой операции, не искривляя суть, то, в связи с борьбой с офшорами, они в оптимизации налогов вам больше не помогут, к сожалению.

Офшоры по-прежнему помогают в обеспечении безопасности активов. Я на семинарах подробно об этом рассказываю. Я рассказываю, как выбрать офшоры, по каким критериям их отбирать и что с ними делать и прочее. Но в область оптимизации налогов прямой экономии у нас здесь достичь очень и очень сложно.

И конечно, появилась первая судебная практика. Уважаемые коллеги, собственно, это было предисловие к тому, что я хотел дать вам постановление арбитражного суда. И здесь речь идет о том, что контролируемые средства офшоры приводят к налоговым недоначислениям. И это Постановление Арбитражного суда Московского округа от 23 сентября 2015 года № Ф05-12498/2015.

Что я хочу вам сказать: поаккуратнее, пожалуйста, с офшорами. Офшоры по-прежнему можно использовать для обеспечения безопасности активов. Офшоры по-прежнему можно использовать для того, чтобы хранить свои сбережения. Но использовать офшоры для снижения налогов, особенно, если вы работаете не как есть, становится все сложнее и сложнее. Тем не менее для оптимизации налогов есть еще куча способов, и эти способы я даю на своих семинарах, ближайший из которых состоится 22-23 января в Москве. Подробнее о семинаре вы сможете узнать у нашего онлайн-консультанта, заказав обратный звонок, или позвонив по телефону 8(800)5555-264. Кроме того, вы можете пройти видеокурс по той же теме. Огромное спасибо, дорогие друзья. До встречи на семинаре.

turov.pro

Оффшоры для оптимизации НДС

Создание оффшорной компании открывает владельцу бизнеса не только доступ на международный рынок, но и определенные возможности по оптимизации налогообложения.

Схемы с использованием российской и оффшорной компании, зарегистрированной в зонах с нулевым налогообложением, активно используются для налогового планирования. В нашей стране наиболее распространено использование оффшорных компаний в импортно-экспортных операциях, что позволяет оптимизировать НДС.

Схема импорта-экспорта с участием оффшорной компании

В данной схеме участвуют три компании: российская, ее иностранный партнер и оффшор, который выступает в качестве промежуточного звена между ними. Это дает возможность манипулировать контрактными ценами товара: например, увеличить цену товаров, импортируемых в Россию, сведя к минимуму прибыль российской фирмы. А для товаров, имеющих высокие таможенные пошлины, цену можно, наоборот, понизить. В данной схеме присутствуют риски: если стоимость товара будет чрезмерно занижена, придется уплачивать налог на прибыль в России. Если же цена завышена, то возникнет необходимость уплаты импортных пошлин. Таким образом, необходимо правильно подобрать оптимальную стоимость.

Если товар приобретается в России с целью его последующего экспорта на российскую фирму, придется заплатить НДС, который можно будет вернуть в виде вычета лишь через определенное время. Если же приобретать товар на оффшорную компанию, НДС уплачивать не нужно. Кроме того, с оффшором можно будет заключить договор на сопровождение и охрану груза, что позволит дополнительно списать расходы из прибыли российской фирмы.

При экспорте оффшорная компания может также использоваться для схемы под названием реинвойсинг – занижение или завышение стоимости товара. Оффшорная компания приобретает товар по минимальной цене и перепродает его конечному покупателю по мировой цене, оставляя себе разницу, которая не облагается налогами и не контролируется властями.

Еще одно преимущество использования оффшорной компании для заключения экспортно-импортных сделок – это возможность оперативного движения денежных средств через использование для срочных платежей счета оффшорной компании. При использовании российского счета такую оперативность обеспечить практически невозможно из-за особенностей валютного контроля и работы местных банков.

Однако, несмотря на то, что манипуляция контрактными ценами позволяет вывести на минимум прибыль российской компании и сосредоточить доходы в юрисдикции, где налоги отсутствуют или уплачиваются по льготной ставке, в ряде случаев данная схема может привлечь внимание со стороны контролирующих органов. Поэтому с целью оптимизации налогового бремени лучше обратиться в профессиональную компанию, работающую с оффшорами.

Освобождение от таможенных пошлин

Еще один вариант использования оффшора для оптимизации НДС связан с покупкой товара в счет уплаты уставного капитала. В соответствии с налоговым кодексом РФ такой товар не подлежит налогообложению и не облагается таможенными пошлинами.

Схема такова: оффшорная компания становится учредителем российской и оплачивает ее уставной капитал товаром. В результате достигается экономия при ввозе на территории России товара или оборудования на импортной пошлине и НДС в размере 30 %.

Также одним из инструментов налогового планирования являются холдинги, которые имеют свои особенности налогообложения. Про них вы можете прочитать здесь.

На нашем сайте вы можете найти информацию про черный список оффшоров в России и в мире.

Все вопросы, касающиеся налогообложения в оффшорах, вы можете задать специалистам компании «РК-Аудит» по телефонам: +7 (495) 232-33-80 и +7 (916) 900-57-85.

www.offshory.ru

---

• 
  Шаблонная оптимизация
• 
  Оптимизация opera
• 
  Оптимизация гардероба
• 
  Оптимизация morrowind
• 
  Оптимизация iis
• 
  Iis оптимизация
• 
  Vps оптимизация
• 
  Оптимизация vps
• 
  Оптимизация висты
• 
  Преждевременная оптимизация
• 
  Оптимизация инвентаризации

Prostoy-Site | Все права защищены © 2018 | Карта сайта